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会计生 态文明下的会计生态审计建设研究

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会计生 态文明下的会计生态审计建设研究

发布日期:2018-03-31 作者: 点击:

       伴随人类、 社会和 经济的不断发展, 会计各 影响因子和构成要素在既保持又打破固有关系而又不断由低级向高级发展的过程中,通过会计、生态和 文明的有机构成会产生各种不同的成果表现; 如果以 生态的视野来通观会计的发展, 又会在 会计生态与文明的紧密结合中, 进一步得知:
  会计整 体及其各构成因子或影响因素在按其所特有的内在逻辑安排、 所遵循 的发展变化规律运行于市场时,始终会 以一种具有一定功能特点和结构特征的文明动态系统存在、 发展和生效。 同时,在会计 产生发展过程中, 将会计 生态与生态文明进行合理架构, 也不难看出: 处于不同时空、人性化 的会计生态主体、 会计生 态客体与会计生态环境等, 各自都 在其所固有的生存状态及它们之间相互依存关系下会表现出相应的成果表现。 由此可见, 会计作 为社会经济发展的重要现象和影响因素,在其与 环境保持着紧密的适应性互动关系中而不断演进发展时, 必然有 着基于会计生态危机、 反思会 计传统模式的理性选择, 必然会 从会计传统文明向现代文明、 从本体 文明向生态文明转型发展而形成会计生态文明。
  会计生 态文明是会计生态建设的各种成果表现; 而会计 生态建设离不开会计生态主体、审计主 体等方面的共同努力, 离不开 会计生态审计的作用发挥。 但是, 目前的生态审计, 主要是 基于环境问题的环境审计, 是对城 市管理者和建设者与企业在生态指标与当地推行的环境法规的背向程度、或安全 和健康保障的生态风险等方面进行的监督、 评价和鉴证, 其基本 目标是避免被审计单位因生态风险的范围和水平估计不足而可能引致的财务损失、 以及减 少环境损失的措施;在此情况下, 作为以 会计为主要对象和内容的审计,就没有从“生态是 指一切生物的生存状态以及它们之间和它与环境之间环环相扣的关系” 和“文明是 社会发展到较高阶段表现出来的状态” 的高度 来思考和开展如何进行更大范围、 更广领域、更高层次的“会计审查”。 加之当 前对会计生态的研究成果较少, 对会计 生态的审计也基本上无专门的研究成果, 因此也 就无从谈起会计生态审计的建设了。尤其是 在公共危机成常态的时代, 在公共 危机治理过程中, 必然需 要会计生态各主体、客体和 环境的文明化趋同作用, 必然需 要对这种作用的发挥过程和结果进行科学的审计。由此可以这样认为, 公共危 机的发生导致公共危机治理的强化, 产生会 计生态文明化的参与行动和成果转化, 从而引 起会计生态文明建设和发展的系统而伟大的工程; 必将催 生会计生态文明理念在会计生态审计中的广泛运用。对公共 危机与会计生态文明之间的关系, 笔者将另文单独研究, 本文只 对后者进行粗谈。
二、 会计生 态文明的内涵界定。
  对会计 生态文明的界定, 需联系 文明发展中最具代表性的“文明生态史观” 和生态 文明发展的脉络。 “文明生态史观” 主要强调, 文明需要交流传送, 文明之 间是互动互融的; 一种文 明要想永葆青春, 必须积 极吸收各种外流文明, 并加以改良;一种文明的成长、 发展并 不是在封闭的状态下进行的, 它总是 在与各种外流文明的冲突中来调整、 改良自 身不完善的地方。[1]生态文明自20 世纪 90 年代初提出, 是指人类遵循人、 自然、社会和 谐发展这一客观规律而取得的物质与精神成果的总和,其本质 在于人类社会保证生态环境处于良性循环状态的一种高度文明机制;[2]它有自 然生态系统和人类社会发展的两种理论视角及文明发展历史形态与文明构成成分两种文明维度;[3]它奉行“人是自然的一员” 的哲学观点, 在生产 和生活中遵循生态学原理, 力图用整体、 协调的 原则和机制来重新调节社会的生产关系、生活方式、 生态观念和生态秩序。

  至此可以这样认为: 会计生 态文明实质就是会计这种人性化的“生物” 在其不 断的变革发展中, 为了实现从自然、 自由、 自发到自主、 自动、自为, 从平衡 到不平衡再到平衡、 从未开 化到逐步开化再到完全开化的不断演进的目标而动态性地呈现出的各种财富成果的总称。[4]对会计 生态文明如此界定, 主要基于以下考虑:
  (1) 会计生 态文明应是一种永恒存在,是人类 在发展物质文明过程中保护和改善生态环境的成果, 是与人 类的认识和意识、 社会的发展和发达、 经济的 增长和增快等相互适应共进的, 不能仅依“生态文 明是针对当代人类日益严重的生态环境问题而提出的继农业文明、工业文 明之后一种新的文明形态” 来定性与思考。不然, 我们将 无法对古代或近代一些好的会计域秩序或会计工作局面给予合理的“文明” 定位。“当而已矣”, 乃会计 生态文明之永恒求索和境界。
  (2) 会计生 态文明在人类文明和会计文明结构和发展中的地位和作用应有一个基本存在,或说基础位置, 不能因 为我们以前没有对其认识觉悟、 没有对 其理论探索就否定其存在性、 作用性。
  (3) 会计生 态文明与生态文明是一个复合性概念一样,也包含着物质性、 精神性 和制度性等内容; 只不过 这些内容往往很难独立区分, 其相互间的渗透性、 耦合性较多。
  (4) 会计生 态文明不仅具有会计、生态与 文明的一般规定性, 而且具有会计生态、 生态文明的人性化、 生态化、 民主化等特性, 更具有 自己独特的性质。 它应是 在符合会计发展规律、 生态演 化规律和文明成就规律的基础上,将会计 系统和会计生态系统整体及其中的各个体纳入或统筹于生态与文明的范畴, 并使这 些整体和个体的存在和发展能不断产生出较高级的成果与财富。
  (5) 会计生 态文明在本体上是会计系统内部要素之间的交互作用及其与外部环境之间的物质、能量、信息交 换关系等表现状态或形式, 在宏观 上是会计生态系统与其外部其他系统之间的物质、能量、 信息交 换的各种成果或财富, 在中观 上是会计系统各子系统以及不同的发展阶段之间的竞争与协同、平衡与 失调等成果或财富表现, 在微观 上是会计的主体、 客体、 内容、 载体以及目的、过程、 方法、 手段等 之间的协调和良性表现。
三、 会计生 态审计是实现会计生态文明的重要内容和步骤:
  会计生 态是人类会计实践中各种关系的适应性互动状态, 是需要通过文明、和谐、 健康和 积极的态度与作为去维持平衡、 导向规范的生命体,是生态价值观、 生态哲学观、 生态伦 理观和生态管理观的综合体现与运用。 推行和 加强会计生态审计,就是突 破现行生态审计主要对自然环境和生态进行重点流域水污染防治的审计调查和节能减排资金的专项审计、 并多是 政府主导的国家审计等局限, 促使其 真正成为保障国家经济社会健康持续运行和公共危机管理有利有效开展的重要“免疫系统”,更好地 推进会计生态的文明化建设和发展和实现会计的可持续性与进步繁荣。
 (一) 会计生 态审计与会计生态文明的紧密结合。
  伴随社 会经济的快速发展, 一系列 新型会计现象的出现, 要求会 计生态体系能对其进行统筹思考、合理解释、 正确反映、 充分揭示和及时报告, 培育好、 维护好 和发展好会计的生态文明成果。 与此相伴, 一些会计新问题 (如与公 共危机治理相关的公共管理方面的会计问题)的产生,影响甚 至危及到会计生态系统的文明化发展, 因而就 需要在会计理论研究与实践推动上积极响应,并切实解决, 以此丰 富和完善会计生态文明。 为此, 开展会 计生态方面的审计,就不能 脱离会计生态的文明化诉求, 不能仅就绿色会计、 环境会 计的些许内容进行按部就班的传统型审计。 相反,会计生 态审计应立足会计生态文明化需要的全过程、 各方面,从会计生态主体、 客体与 环境的文明化发展出发; 紧紧围绕会计人、 会计事、 会计物与会计法、 会计理、 会计情 交互共生的文化传承, 以及相 应文明成果的积累和追求,甚至包 容性增长下的关系协调和顺畅; 致力于 助推会计的生态文明化建设的理论领先、 技术优化、 法政导向、 规则顺应, 并促进 会计生态文明的存续和繁荣。
 (二) 会计生 态审计的文明建设理念。
  建设会计生态审计, 既要树 立生态文明理念与系统的生态观; 又要调 整传统审计的方式、内容等, 在尊重自然、 爱护环境的过程中, 形成讲科学、 重规律、 法自然 的生态审计道德观和伦理观等。 此外还包括:

  1. 会计生 态审计的系统建设理念:
  会计生 态审计突破了传统只对会计主体和会计信息进行审计的固有局限,强调会 计存在与发展中的个人、 组织、 社会、 环境等 复合系统的全面和谐。 从复杂系统看, 会计生 态是一个由其主体、 客体和 环境组成的有机体系, 相应就 需要会计生态审计具有必须是一个由多个方面、多个层 次和多个具体要素以不同的关系和形式有机组织起来的复杂系统, 包含着不同对象、 不同内容、不同方法、 不同目 的等方面的审计。 不同对 象的审计子系统是包括会计主体在内的所有会计生态主体的审计、包括会 计信息在内的全部会计生态客体的审计、 包括会 计法政在内的一切会计生态环境的审计等; 不同内 容的审计子系统是容纳会计信息审计、 社会经 济环境尤其是法政环境实施情况审计、会计服 务质效生成与提高审计等各方面; 不同方 法的审计子系统是将审计技术方法的现代与传统、 国内与国际、 单一与多元、 简单与 复杂巧妙结合的创新性系统; 不同目 的的审计子系统围绕不同对象和内容而构成,是对会 计生态系统内外及其相互之间不断进行物质、 能量和 信息交换的过程和结果的审计预期和控制。 可以说,会计生 态审计的系统建设理念, 充实了审计的内涵、 拓展了审计的视野,丰富了 会计生态文明和审计文明的成果, 当然也 增加了审计的难度。
  2. 会计生 态审计的经济建设理念对会计生态的审计,还必须 牢牢坚持一般审计所具有的成本效益原则和统筹兼顾思路, 积极追 求审计过程的高效率和审计结果的高效益, 实现整 个审计的经济价值化、 社会效 应化和生态文明化;应统筹 思考和把握一定时期的审计主次、侧重, 以主要 或重要的审计实效带动次要或侧面审计的有序进行。 面对会 计生态主体的思想多元、类型多样, 会计生 态客体的标准滞后、衡量困难,会计生 态环境的变化莫测、 复杂纷繁等实际情况,会计生 态审计要真正取得关乎审计本身乃至国家民族的较大利益, 就必须 以极大的经济建设热情和干劲、 以更快 的经济建设速度和力度、以更高 的经济建设质量和效益, 广泛、 深入、 持久、 仔细地开展工作; 既不能 有等待观望的消极审计思想, 也不能有“多一事不如少一事” 的省事原则,更不能有“睁一只眼闭一只眼” 的和事佬作风,最不能有“慷国家之慨、 谋一己之私” 的非理性做法。

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